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“债务重组”新准则下债权人如何作账

2010-12-20 12:50:02来源:本站原创作者:佚名点击数: ()
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   一、资料:A公司2001年4月1日“应收账款”各明细账户余额分别为:B公司84000元,C公司120000元,D公司150000元。B公司和C公司欠款均是从“应收票据”账户转入(未提取坏账准备),B公司欠款中包括带息商业汇票票款80000元及利息4000元,C公司欠款中只有不带息商业汇票票款120000元,D公司欠款为上年末转入,已提坏账准备600元。因B、C、D公司资金不足,财务困难,欠款难以收回。经A公司与B、C、D公司分别协商,决定采用以下方式进行债务重组:

    1.对于B公司债务采取延期两年偿还方式,将本金调整为70000元,并免除利息4000元。在延期偿还期间按年利率10%计息。

    2.对于C公司债务采取以实物抵偿债务方式,C公司以账面原值100000元、已提折旧20000元的一项固定资产和市场不含税价10000元的材料抵偿。固定资产的评估确认原值为100000元,评估确认净值为90000元。

     3.对于D公司债务采取“债转股”形式抵偿,确认股份为100000股,每股面值1元。A公司受让股权时,支付手续费、印花税共计1000元。

    二、要求:编制A公司与B、C、D公司进行债务重组时所做会计分录及两年期满A公司从B公司收回本金及利息的会计分录。

    三、答案:

    1.A公司与B公司债务重组的计算及会计分录:

    (1)计算重组债权后的到期应收金额:

    70000×(1+10%×2)=84000(元)

    重组债权等于将来应收金额,因此不作账务处理。

    (2)两年后期满还本付息:

    借:银行存款          84000

      贷:应收账款———B公司    84000

    2.A公司与C公司债务重组的计算及会计分录:

    (1)分配受让非现金资产的价值:

    计算分配率=120000÷(90000+10000)=1.2

    90000×1.2=108000(元)

    10000×1.2=12000(元)

    材料应计进项税额:10000×17%=1700(元)。

    (2)会计分录:

    借:固定资产                            108000

        原材料                               10300

        应交税金———应交增值税(进项税额)  1700

      贷:应收账款———C公司                     120000

    3.A公司与D公司重组债权的计算及会计分录:

    (1)将债权转为股权:

    借:长期股权投资———股票投资 151000

      贷:应收账款———D公司          151000

    (2)冲减坏账准备:

    借:坏账准备  600

      贷:管理费用    600

    四、解题指导:

    1.第一笔业务属修改债务条件进行债务重组,如果重组债权的账面价值大于将来应收金额,其差额确认为当期损失;如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额,债权人不作账务处理。该笔业务属于后一种情况。

    2.第二笔业务属受让非现金资产清偿债务,债权人应按重组债权的账面价值作为受让非现金资产的入账价值,如果涉及多项非现金资产,债权人应按各项非现金资产的公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,确定各项非现金资产的入账价值。

    3.第三笔业务属以债务转为资本清偿债务,债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值。

    4.收到抵偿债务的材料物资,应当取得增值税专用发票,计进项税额;如不能取得增值税专用发票则不能计进项税额,应将进项税额计入材料物资成本。

    5.债权转股权时发生的相关税费,如印花税、手续费、佣金等应计入长期股权投资成本。  


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